Машина в лизинге, кто платит транспортный налог

Предлагаем статью на тему: "Машина в лизинге, кто платит транспортный налог" с профессиональной точки зрения. Мы собрали полезную информацию по данному вопросу и подготовили ее в удобном для чтения виде.

Транспортный налог для лизинга

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Особенности оплаты транспортного налога при лизинге

Лизинг сегодня – очень популярная форма предпринимательских взаимоотношений, поскольку позволяет получить необходимые основные средства быстро и с минимальными начальными вложениями. Автотранспорт довольно часто становится объектом лизинга. Если в сделке фигурирует транспорт, естественно, возникает вопрос об уплате транспортного сбора.

Какая сторона сделки по лизингу правомочна взять на себя обязательство по уплате транспортного налога (ТН), зависит от ряда обстоятельств, которые мы разберем в этой статье.

Стороны лизингового договора

Лизинг автотранспортного средства – это финансовая сделка, совершаемая насчет передачи в пользование определенного имущества, в нашем случае — транспортного средства, оформленная в виде договора. Как и в любом лизинговом договоре, в нем оговаривается срок, на который актив предоставляется в пользование, а по окончании этого срока транспортное средство может быть оставлено в собственность либо возвращено.

У договора лизинга всегда есть три стороны:

  • лизингодатель – физическое лицо либо организация, которая покупает у собственника какое-либо имущество (в том числе и автотранспорт), но не для собственного пользования, а для передачи этого права;
  • лизингополучатель – юридическое или частное лицо, которое получает указанное транспортное средство в платное пользование на оговоренный срок;
  • поставщик (продавец) – первичный владелец предмета договора, у которого лизингодатель приобретает имущество для лизинга.

Какая из этих сторон обязана уплачивать транспортный налог? Это зависит от ряда параметров, которые будут рассмотрены ниже.

Осторожно с автолизингом

Главная привлекательная черта лизинговых договоров относительно транспортных средств – это возможность пользоваться средством, даже если нет финансовой возможности приобрести его немедленно, а также перспектива получить его в собственность.

Но есть и негативные черты такой сделки, которые следует принять во внимание и правильно оценить риски перед заключением договора:

  1. Кредит все-таки ниже. Проценты по лизинговому договору обычно больше банковских. Но у банков и условия значительно отличаются и не подлежат пересмотру и корректировке.
  2. «Диспансеризация» авто. До конца срока действия договора лизингодатель будет регулярно осматривать транспортное средство, пока еще юридически принадлежащее ему.
  3. Сначала придется спросить. Получатель автомобиля не сможет провести с ним никаких юридических действий без санкции лизингодателя.
  4. Помните, автомобиль еще не ваш. Если в процессе действия договора лизинга получателем будут нарушены какие-либо условия (не вовремя внесены платежи, не пройден обязательный техосмотр, не в срок проведена профилактика и т.п.), машина не перейдет в собственность получателя, он потеряет это право.

Законодательное регулирование транспортного налогообложения

Спорный вопрос об уплате транспортного налога при соответствующем лизинге рассматривается в ряде законодательных документов:

  1. Налоговый Кодекс РФ:
    • ст. 357 – о том, кто является плательщиком налога: лицо, на которого оформлена регистрация транспортного средства;
    • ст. 358 – об объектах налогообложения;
    • ст. 360 – об отчетных налоговых периодах;
    • ст. 361 – о ставках и льготах;
    • ст. 362 – о сроках уплаты ТН;
    • ст. 363 – о порядке приема уплаты.
  2. Федеральный закон № 164 «О финансовой аренде (лизинге)» от 11.09.1998 года регулирует отношения по договору лизинга. Ст. 20 говорит о том, что владельцем объекта лизинга может считаться любая сторона договора.
  3. Приказ Министерства внутренних дел РФ № 1001 регламентирует установление собственности на автомобиль заключением специального соглашения.
  4. Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/22368 вносит дополнительные разъяснения по поводу уплаты ТН в лизинге.

Основные постулаты ТН при лизинговой сделке

Итак, основные правоустанавливающие документы, касающиеся уплаты ТН при лизинге автотранспортных средств, утверждают следующее:

  • обязанность уплаты ТН лежит на владельце транспортного средства;
  • числиться владельцем может, в зависимости от обстоятельств, лизингополучатель или лизингодатель;
  • лицо, на которое регистрируется авто, определяет соглашение, заключенное между сторонами лизинговой сделки;
  • регистрация транспортного средства может оформляться на постоянный срок либо только на время действия лизингового договора;
  • транспортный сбор платит владелец независимо от сроков регистрации.

Как определить владельца

В договоре прописываются нюансы перехода имущества в собственность по условиям лизинга. При заключении соответствующего соглашения оно может находиться в собственности:

  • лизингодателя – до тех пор пока не истечет срок лизинга и не будут выполнены все его условия, особенно финансовые;
  • лизингополучателя – на постоянной или временной основе (в зависимости от соглашения).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если регистрация собственности на авто будет временной, в органы контроля автомобилей (ГИБДД или др.) надо предоставить копию лизингового договора и соглашение о временности регистрации.

Стороны сами принимают решение, кто будет юридическим владельцем предмета лизинга, и оформляют его в договоре или лизинговом соглашении.

Что нужно принимать во внимание, выбирая тип права собственности

Перед заключением договора лизинга нужно хорошо взвесить все факторы, могущие повлиять на стоимость передаваемого имущества, и принять решение, какое соглашение о передаче авто в собственность следует заключить. Значение имеют такие моменты:

  1. Разница в ставках по транспортному налогу по разным регионам Российской Федерации. НК РФ говорит о том, что региональные власти могут увеличивать или уменьшать ставки по ТН до десятикратного размера. Налог на авто, передаваемое в лизинг, будет исчисляться по региону собственника имущества, потому что он попадет в бюджет этого региона. При значительной разнице лучше предпочесть форму соглашения, по которой владельцем будет считаться лицо, зарегистрированное в регионе с более мягкой ставкой.
  2. Возможность применить льготу. Положение, аналогичное ситуации с налоговой ставкой – при прочих равных условиях следует предпочесть регион регистрации с налоговыми льготами.
  3. Экономическая целесообразность. Если заключить договор лизинга, не принимая во внимание всех ключевых факторов, это может существенно увеличить стоимость имущества, тогда как учет их принесет выгоду обеим сторонам сделки.
Читайте так же:  Дтп с участием фур

ВАЖНО! Исчисление и уплата ТН производится согласно региональным законам по месту регистрации автотранспортного средства.

Бухучет транспортного налога при лизинге авто

Если взятое в лизинг транспортное средство применяется для основного вида деятельности ИП или организации, то транспортный налог будет относиться к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н).

Его отражают по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Когда производится перечисление ТН, его оформляют по дебету счета 68, корреспондирующим счетом выступает 51 «Расчетные счета».

Налогообложение на прибыль организаций и лизинг автомобилей

Транспортный налог является признаваемым расходом организации. Его следует учитывать при расчете налога на прибыль, причем не только саму сумму налога, но и авансовый платеж по нему. Учет производится на дату начисления в составе «прочих расходов, связанных с производством и продажей».

ИТОГИ

  1. Стороны лизинговой сделки своей волей определяют, кто будет оформлен владельцем автотранспортного средства, в какой момент это право наступает и как долго действует.
  2. Транспортный налог уплачивает лизингодатель, если право собственности на авто перейдет к получателю только по выполнении всех условий договора лизинга.
  3. Транспортный налог платит лизингополучатель, если авто перерегистрируется в его регион на постоянной или временной основе.
  4. Порядок исчисления, сроки и отчетность по уплате ТН зависят от правил, принятых в регионе регистрации автотранспортного средства.
  5. На собственника лизингового имущества возлагается не только обязанность по уплате ТН, но и ответственность за просрочку платежей или отчетности, недоимку либо неуплату, а также за отсутствие регистрации авто, переданного по лизинговому договору.

Транспортный налог по автомобилям, переданным в лизинг, платит то лицо, на которое зарегистрированы данные транспортные средства

Минфин России в письме от 16.05.11 № 03-05-05-04/12 напомнил порядок уплаты транспортного налога при лизинге транспортных средств. Как разъясняют авторы письма, плательщиком налога может быть либо лизингодатель, либо лизингополучатель. Все зависит от того, на кого первоначально зарегистрирован транспорт.

Известно, что плательщиками транспортного налога признаются те лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). При этом в статье 20 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» определено, что предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (в том числе и транспортные средства), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Регистрация транспорта в ГИБДД* (если речь идет об автомототранспорте и прицепах) возможна за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению. Кроме того, возможна временная, на срок действия договора лизинга, регистрация за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем.

Из всего этого в Минфине делают следующий вывод. Если транспортные средства зарегистрированы за лизингополучателем, то плательщиком транспортного налога является лизингополучатель. Если же по договору лизинга транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, временно ставятся на учет по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель.

* Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним утверждены приказом МВД России от 24.11.08 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств».

Кто платит транспортный налог при лизинге

Сегодня лизинг набирает все большую популярность среди частных лиц и предпринимателей. Это объясняется тем, что он дает возможность купить транспортное средство, не имея на руках его полной стоимости. К тому же лизинговая сделка заключается быстрее, чем кредит. Клиент, подписавший договор и внесший сумму аванса, может в этот же день получить автомобиль и уехать на нем.

Однако несмотря на простоту и скорость оформления, у лизингополучателя возникают вопросы, связанные с налогообложением автотранспортного средства. В частности, кому надлежит уплачивать транспортный налог, если автомобиль в лизинге – пользователь или собственник?

Как рассчитывается налог при лизинге

Критериями для исчисления размера транспортного сбора выступают:

  • Мощность двигателя. Она определяется в лошадиных силах;
  • Налоговая ставка на одну лошадиную силу, отдельно принятая в каждом субъекте федерации.

В течение срока действия лизинговой сделки государственный сбор рассчитывается по обычной схеме, как в любых других случаях. Исключением является последний месяц, когда вносится выкупной платеж и право собственности переходит к пользователю.

В этом месяце сложности возникают, если изначально налог платила лизинговая компания, а ее расходы были включены в ежемесячные платежи. В стандартных случаях (вне лизинга) сбор на авто начисляется за весь месяц . В связи с этим новый хозяин должен был бы оплатить сбор дважды: в виде ежемесячного платежа, куда уже входит его сумма и самого налога, вносимого уже от своего имени.

Во избежание двойного налогообложения в договор включается специфическое условие. На его основании новый хозяин оплачивает государственный сбор за фактическое число дней месяца, в которые он являлся официальным собственником. К этой сумме прибавляется часть, уже оплаченная лизинговой компанией. Благодаря чему налоговые органы не имеют претензий к новому владельцу транспортного средства.

Кому надлежит уплачивать транспортный налог

Согласно ст. 357 Налогового Кодекса РФ налог на транспортное средство платит лицо, являющееся его юридическим собственником — гражданин или предприятие. Однако в лизинговых правоотношениях в этой части между сторонами возникают разногласия. Поэтому следует детально разобраться в том, кто должен платить налог на транспорт, если автомобиль в лизинге.

Читайте так же:  Сколько штраф за перегруз пассажиров

Отношения сторон сделки регулируются Федеральным Законом № 164-ФЗ. Согласно его нормам, владеть имуществом может как лизингодатель, так и лизингополучатель. Условие о том, на чье имя временно или постоянно регистрируется предмет сделки, обязательно включается в договор либо фиксируется дополнительным соглашением.

Это значит, что плательщиками транспортного налога признаются:

  • Лизингодатель, если по договору он выступает фактическим владельцем имущества, пусть даже оно передано в пользование третьему лицу;
  • Лизингополучатель, при условии, что он оформил временную регистрацию на арендованное основное средство на свое имя в ГИБДД, и такое условие имеется в договоре. Это же правило относится и к договорам сублизинга.

Как платить

Способ оплаты зависит от способа регистрации ТС при передаче его в лизинг. Закон предусматривает три варианта постановки на учет:

  1. Регистрация автотранспортного средства в органах ГИБДД входит в обязанности лизинговой компании, которая является его собственником в течение всего срока действия правоотношений;
  2. При покупке автомобиля у поставщика лизингодатель регистрирует его на свое имя. После подписания договора с клиентом, последний оформляет на себя временную регистрацию, действующую до завершения срока сделки;
  3. Машина ставится на временный учет в МРЭО сразу после ее передачи от поставщика к лизингодателю и считается временно зарегистрированной на имя клиента.

В первом и втором пункте обязан платить лизингодатель, как единственный хозяин. В последнем эту обязанность берет на себя получатель. К тому же после выкупа автомобиля он должен зарегистрировать его на свое и поставить на постоянный учет по месту собственной регистрации.

Оплата налога производится двумя способами, каждый из которых принят в ряде областей РФ:

  • ежеквартально, с обязательной предоплатой в начале квартала;
  • ежегодно, единовременным платежом.

Плательщик самостоятельно определяет размер сбора, подлежащего уплате. Для проверки достоверности в конце каждого отчетного периода он подает налоговую декларацию.

Кто владелец по договору

И вышеописанного ясно, что налог на транспортное средство платит его собственник. Как сказано ранее, принадлежность автомобиля на период лизинга должна определяться договором. Итак, стороны могут назначить владельцем:

  • Лизингодателя – он отчуждает свое право собственности на автотранспортное средство, находящееся на своем балансе, в пользу клиента, оплатившего выкупную стоимость имущества. Это происходит в последний месяц срока действия договора;
  • Лизингополучателя – если сторонами предусмотрена постановка на временный учет, то в МРЭО предоставляется договор лизинга, где указано это условие и имя временного владельца – лизингополучателя. Увидеть его можно в особых отметках, имеющихся в ПТС.

Несколько важных моментов

При исчислении транспортного сбора имеются некоторые особенности, которые учитываются и в том случае, если транспортные средства приобретены в лизинг.

Во всех регионах приняты различные ставки, которые сильно отличаются друг от друга. Иногда условия сделки допускают использование автомобиля в другом регионе. Если плательщиком налога в этом случае выступает компания, то размер ежемесячного платежа увеличивается или уменьшается на размер местной налоговой ставки. Эта норма должна быть прописана в договоре или зафиксирована дополнительным соглашением.

Второй особенностью можно считать региональные льготы, применяемые к хозяйствующим субъектам. Например, в некоторых областях лизинговые компании, имеющие отношение к особым экономическим зонам, имеют скидку на транспортный налог. Такую же скидку получают в ряде областей предприятия, занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью.

Некоторые виды транспортных средств не облагаются налогом. К ним относятся:

  • легковые автомобили, обустроенные для использования инвалидом;
  • сельскохозяйственная спецтехника, используемая в соответствии с целевым назначением;
  • транспортные средства, принадлежащие некоторым органам исполнительной власти.

Оптимизировать налогообложение поможет правильный выбор лица, на чье имя будет зарегистрирован автомобиль после заключения сделки. Известно, что налоговые ставки в разных областях разные. Так, сэкономить на сборах можно, выбрав лизинговую компанию из соседнего региона с меньшими налоговыми тарифами. Это особенно важно для крупных перевозчиков или других компаний, приобретающих транспортные средства в лизинг.

Если лизинговая компания регистрирует транспортное средство на себя, то она обязана выдать клиенту доверенность на управление. Клиент должен удостовериться в том, что ее действие распространяется на весь срок лизинговой сделки, а не на 2 или 3 месяца.

Что будет, если не платить налог на лизинговый автомобиль

Нарушение сроков оплаты или неисполнение налогового обязательства приводит к:

  • штрафу, составляющему 20% от стоимости транспортного средства;
  • начислению пени за каждый день пропуска;
  • аресту банковских счетов плательщика;
  • аресту и реализации имущества для погашения задолженности перед государством;
  • запрету на выезд за границу РФ для физического лица.

Эти санкции применяются во всех случаях, независимо от статуса объекта налогообложения и плательщика.

Баланс и налог

Многих автовладельцев, купивших автомобиль в лизинг, интересует вопрос: «Зависит ли обязанность платить налог оттого, на чьем балансе числится имущество»?

Естественно, что лизингополучатель не имеет желания платить государственную повинность, за автомобиль, хозяином которого он не является. Однако, юридически, нахождение авто в списке основных средств лизинговой компании, не влияет на налоговое обязательство сторон. Как мы уже сказали, налог платит то лицо, на чье имя автомобиль зарегистрирован, а не то, на чьем балансе он числится.

Короткое видео по теме транспортного налога и лизинга:

Большегруз в лизинге: кто уменьшит транспортный налог на плату в систему «Платон»?

Уменьшить транспортный налог на плату в систему «Платон» может та сторона договора лизинга, на которую зарегистрирован грузовик и которая вносит плату за вред дорогам.

О появлении данной льготы мы писали здесь.

Если с системой «Платон» рассчитывается лизингополучатель, а ТС «висит» на лизингодателе, последний, являясь плательщиком ТН, не вправе зачитывать в его уменьшение «вредный» платеж, который сам не перечисляет.

Читайте так же:  Автокредит в азиатско-тихоокеанском банке

На это обратил внимание Минфин в письме от 18.07.2016 № 03-05-04-04/41940.

Транспортный налог при лизинге автомобиля: кто и как платит?

Приобретение автомобиля по лизинговой схеме – удобный способ покупки, а поэтому и популярный. В него вовлекается все больше граждан и компаний. А следовательно, число вопросов по налогообложению при лизинге все увеличивается. Особенно это касается транспортного налога.

И сегодня мы расскажем о том, кто платит транспортный налог, если машина (авто, автомобиль, транспорт) в лизинге.

Как высчитывается ТН при лизинге

При вычислении транспортного налога определяющими факторами являются:

  • Мощность, которую развивает двигатель транспортного средства. Она определяется по ПТС. Единица измерения – лошадиная сила, если в паспорте другие единицы, то мощность пересчитывается.
  • Ставка налога, которая устанавливается местными властями из расчета на одну лошадиную силу. В каждом из регионов она своя.

Видео (кликните для воспроизведения).

Особенности по расчету транспортного налога в месяце передачи права на собственность авто всплывают при случае, если плательщиком является лизингодатель, который включает его в объем лизинговых платежей. В обычных случаях транспортный налог начисляется на полный месяц, и тогда перед новым собственником авто возникает угроза двойного налогообложения. Так как за один объект налогообложения он может заплатить в этом месяце дважды.

Поэтому при перерегистрации автотранспортного средства по окончании действия лизингового договора была введена определенная норма. На ее основании новый владелец платит с учетом фактического числа месяцев, в течение которых он был владельцем авто с учетом уже оплаченной части налога лизингодателем.

Об оплате транспортного налога на авто в лизинге расскажет данное видео:

Оплата сборов

Для того чтобы избежать подобных или каких-то других нестыковок при оплате транспортного налога, важно понимать что это такое при лизинге.

Кто платит транспортный налог при лизинге

В Российском налоговом кодексе плательщиком транспортного налога названо лицо, на которое данное автотранспортное средство зарегистрировано. Это может быть как гражданин, так и компания.

Но при действии лизингового соглашения в этом вопросе могут возникнуть разночтения, поэтому надо разобраться подробнее, кто же будет считаться плательщиком транспортного налога при лизинге авто.

Как оплачивать

Как оплачивать транспортный налог при лизинге авто, зависит в полной мере от того, какой вариант регистрации транспортного средства выбрали участники сделки. Всего законодательно предусмотрено таких вариантов три:
  1. Регистрация автомашины на полный срок выполнения договора закрепляется за лизингодателем, который является ее официальным собственником до момента передачи лизингополучателю.
  2. Автомашина вначале регистрируется как собственность лизингодателя, но, как только договор вступает в силу, лизингополучатель оформляет на себя временную регистрацию до конца действия соглашения.
  3. Автотранспортное средство сразу же временно зарегистрировано на имя лизингополучателя на весь период действия договора о лизинге.

В первом и втором случае на время действия договора транспортный налог обязан платить лизингодатель. А в последнем транспортный налог при лизинге взимается с лизингополучателя. Причем в том случае, если после окончания действия договора он становится полновластным собственником авто – перерегистрация на постоянную основу обязательна.

В связи с этим появляется требование обязательного упоминания в договоре лизинга имени участника сделки, на кого будет зарегистрировано авто и порядка регистрации. Если этого там нет, то необходимо оформлять дополнительное соглашение.

Важные нюансы и полезные советы

В том случае, если автомашина зарегистрирована на лизингодателя, на ее управление необходимо оформлять доверенность, при этом следует проконтролировать срок ее действия, так как иногда лизингодатели оформляют данный документ не на всю продолжительность действия договора, а, например, на месяц.

На отдельные виды автотранспорта выплата транспортного налога не распространяется. Это:

  • Инвалидные легковые авто.
  • Трактора и спецмашины, используемые в сельском хозяйстве.
  • Автомобильная техника некоторых исполнительных государственных органов (предусмотренных законом).

Важным фактором для оптимизации расходов является выбор лица, на которое будет зарегистрировано авто на период действия договора. Так как ставки транспортного налога по регионам разнятся, может быть, выбор лизинговой компании в соседнем регионе позволит вам сэкономить. Это особенно актуально для больших транспортных компаний, работающих по лизинговой схеме.

В видео ниже дана полезная информация по вопросу уплаты транспортного налога на авто в лизинге:

Лизинг: как баланс влияет на налоги

Положения о лизинге, закрепленные в законодательстве, очень и очень либеральны. Большинство важных вопросов они регулируют лишь рамочно, позволяя сторонам при необходимости ввести свои правила. Такую же гибкость законодатель проявляет и в вопросах, напрямую касающихся налогообложения лизинговой сделки. В частности, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга. Рассмотрим, какие налоговые последствия повлечет формулировка пункта договора о балансодержателе.

Регулированию лизинга посвящен отдельный параграф 6 в главе 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ, а также Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Пункт 1 ст. 31 этого закона как раз и позволяет сторонам договора финансовой аренды закрепить в договоре, на чьем балансе — лизингодателя или лизингополучателя — будет отражаться предмет лизинга в течение всего срока аренды.

Практика показывает, что многие лизинговые компании не навязывают свой подход к определению балансодержателя лизингового имущества. А значит, налогоплательщику-лизинго-получателю предстоит сделать выбор и решить, где будет числиться арендованное имущество. И главный вопрос, который в этой связи волнует бухгалтера, что будет с налогами в каждом из вариантов.

Новое в учете аренды

Минфин России недавно обнародовал проект ПБУ «Учет аренды». Согласно ему, если договором предусмотрено получение арендатором в конце срока аренды права собственности на предмет аренды, организация-арендатор учитывает такую аренду как приобретение предмета аренды с рассрочкой оплаты. Такие правила будут действовать вне зависимости от того, переходит ли право собственности на основании отдельного договора купли-продажи или непосредственно на основании самого договора аренды.

Читайте так же:  Ответственность по полису осаго

Принятие нового ПБУ, по мнению специалистов, потребует изменений в Гражданский кодекс РФ, а также Закон о лизинге.

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Начнем с варианта, который, как показывает наш опыт, большинству руководителей компаний-лизингополучателей кажется более надежным, и поэтому они предлагают рассмотреть его в первую очередь. Речь идет об отражении предмета лизинга на балансе лизингополучателя. В этом есть своя логика, поскольку именно лизингополучатель использует предмет лизинга, а значит, именно он способен обеспечить действительно качественный учет и контроль за ним. А если еще принять во внимание, что большинство договоров лизинга заключается на условиях последующего выкупа имущества, аргументов в пользу учета имущества на балансе его будущего владельца станет больше.

Налоги, которые затрагивают договор лизинга у арендатора в первую очередь, — это НДС и налог на прибыль. Также арендатора может интересовать налог на имущество, поскольку в лизинг берут, как правило, дорогостоящие основные средства. А при лизинге автотранспорта, что сейчас очень распространено, актуальным оказывается вопрос транспортного налога. Вот, пожалуй, и все. Рассмотрим эти четыре налоговых составляющих подробнее.

Итак, если предмет лизинга учитывается на балансе арендатора, мы получаем следующую картину.

НДС. Арендатор имеет право поставить к вычету сумму «входного» НДС по лизинговым платежам к вычету в периоде получения счетов-фактур и отражения данных платежей в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль. Тот факт, что предмет лизинга попадает на баланс арендатора, автоматически превращает лизинговое имущество в имущество амортизируемое. Это значит, что бухгалтеру организации-лизингополучателя придется рассчитывать амортизацию и отражать амортизационные платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом надо помнить, что по части лизингового имущества к норме амортизации позволено применять повышенный коэффициент — не более трех, который позволяет значительно ускорить списание налоговой стоимости лизингового имущества. Напомним, что данная льгота, согласно подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, не распространяется на амортизируемое имущество первой, второй и третьей групп.

Первоначальная стоимость лизингового имущества определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя сказывается и на порядке отражения в расходах лизинговых платежей. Поскольку часть расходов арендатор учитывает через механизм амортизации, периодический платеж включается в расходную часть налоговой базы не в той сумме, которая предусмотрена договором, а за минусом начисленной за тот же период амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как видим, в части налога на прибыль отражение предмета лизинга на балансе организации-лизингополучателя усложняет жизнь бухгалтерии, обязывая счетных работников проводить дополнительные подсчеты и разносить единую сумму на несколько разных оснований.

Обратите внимание!
Сказанное о налоге на прибыль актуально только для тех организаций, которые применяют метод начисления. При кассовом методе все гораздо проще: никаких дополнительных расчетов делать не требуется. Периодический лизинговый платеж бухгалтерия включает в затраты, связанные с производством и реализацией, целиком по состоянию на последний день периода, за который внесен платеж (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) при условии его фактической оплаты. Амортизация соответственно не начисляется. Связано это с тем, что при кассовом методе для начисления амортизации по основному средству важен факт его оплаты (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). В случае с лизингом это условие будет выполнено только по окончании срока договора.

Налог на имущество организаций. Объектом налогообложения по названному налогу признается имущество, числящееся на балансе налогоплательщика в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому закрепленное в договоре лизинга решение о том, что предмет лизинга попадет на баланс к лизингополучателю, автоматически приводит к обязанности последнего уплачивать налог на имущество (с общей суммы, подлежащей выплате по названному договору). Никаких исключений для договора лизинга законодательство не делает.

Транспортный налог. В отличие от налога на имущество для целей транспортного налога отражение или неотражение предмета лизинга на балансе организации значения не имеет. Согласно ст. 357 и 358 Налогового кодекса транспортный налог платит тот, на кого в соответствующем государственном органе (ГАИ-ГИБДД, Гостехнадзор, Росавиация и т.п.) зарегистрировано транспортное средство. Аналогичное правило зафиксировано и в п. 2 ст. 20 Закона о лизинге. Причем речь идет о постоянной регистрации.

Обратите внимание!
Даже если транспортное средство не будет числиться на балансе лизингополучателя, оно может быть зарегистрировано на него.

В то же время принятие транспортного средства на учет, как правило, означает, что и регистрировать его будет балансодержатель. Тем более что при таком подходе куда проще оформлять дальнейшие документы, связанные с использованием транспортного средства (путевые листы, доверенности и т.п.). Так что можно практически со стопроцентной вероятностью утверждать, что решение о передаче предмета лизинга на баланс к арендатору сделает последнего и плательщиком транспортного налога.

Предмет лизинга на балансе лизингодателя

Как изменится налогообложение, если в договор лизинга вписать условие о том, что имущество останется на балансе передающей стороны? Будет ли это выгодно для арендатора? Давайте посмотрим.

НДС. Как мы уже отмечали, для принятия к вычету «входного» НДС по лизинговым платежам лизингополучателю вовсе не обязательно отражать лизинговое имущество на своем балансе — такого требования в НК РФ нет. И связано это, напомним, с тем, что вычет применяется не по самому имуществу, а по услуге финансовой аренды. Поэтому арендатор, решивший оставить предмет лизинга на балансе лизинговой компании, может принять к вычету «входной» НДС на тех же основаниях, что и арендатор, записавший лизинговое имущество на свой баланс.

Единая выкупная цена предпочтительнее

Нужно четко разделять платежи за услугу по предоставлению имущества в пользование и платежи за само имущество, если таковые имеются. Первые принимаются к учету сразу, а для учета вторых необходимо отразить приобретенное основное средство в бухучете. Таково требование абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ. Поэтому мы бы очень не советовали при заключении договора лизинга делить лизинговый платеж на две составляющих: плату за пользование и плату за имущество, которое по окончании лизинга пе­рейдет в собственность арендатора. Это, конечно, снижает финансовое давление на арендатора, но значительно усложняет учет. Проще установить единую выкупную цену, уплачиваемую по окончании срока лизинга, и самостоятельно организовать постепенное ее накопление.

Читайте так же:  Лицензирование такси в спб

Налог на прибыль. При исчислении этого налога бухгалтера ждут существенные отличия. Начнем с того, что если имущество на балансе организации-лизингополучателя отражаться не будет, то и разговора об амортизации быть не может. Соответственно бухгалтер просто включит лизинговый платеж в полном размере в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией по состоянию на последнее число отчетного периода (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Документами, подтверждающими обоснованность данного расхода, будут договор лизинга и график платежей по нему. Составлять какие-либо периодические акты и прочие документы, подтверждающие факт владения имуществом в течение отчетного периода, контролирующие органы уже давно не требуют (письмо Минфина России от 09.11.2006 № 03-03-04/1/742).

Налог на имущество. Этот налог начисляется на стоимость оборудования, учтенного в качестве основных средств на балансе налогоплательщика (п. 1 ст. 374 НК РФ). Нетрудно догадаться, что раз предмет лизинга на этот баланс не попадает, то и объекта обложения налогом на имущество в данном случае не возникает.

Транспортный налог, как мы уже говорили, начисляется на те транспортные средства, которые зарегистрированы на налогоплательщика. То есть уплата этого налога не связана с фактом отражения/неотражения объектов на балансе организации. Например, если полученный в лизинг автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя, он и будет плательщиком налога.

Пример расчета

Организация заключила договор лизинга, предмет которого — новый грузовой автомобиль Volvo FH, на два года. Стоимость автомобиля 3 965 000 руб. (без НДС), НДС 713 700 руб. Мощность двигателя 400 л.с. Срок полезного использования — 61 месяц (относится к четвертой амортизационной группе по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). Автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя в Московской области.

Размер лизинговых платежей по договору без учета НДС — 200 000 руб. в месяц. НДС по лизинговому платежу 36 000 руб. По окончании договора предмет лизинга возвращается лизингодателю.

Вариант 1.
Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя

Налог на имущество не начисляется.

Транспортный налог: 20 000 руб. (50 руб. х 400 л.с.).

Налог на прибыль: в расходах учитывается 200 000 руб. лизинговых платежей ежемесячно, а также сумма транспортного налога — 20 000 руб. (за год). Всего за год — 2 420 000 руб. (200 000 руб х

х 12 мес. + 20 000 руб.).

НДС: к вычету ежемесячно ставится 36 000 руб.

Вариант 2.
Предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя

Налог на имущество. Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом. В этом случае применение повышающего коэффициента 3 правилами бухгалтерского учета не пре­дусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01). Ежемесячный размер амортизационных отчислений составит 78688,52 руб. (4 800 000 руб. : 61 мес.).

Кстати
Повышающий коэффициент (не выше 3) может применяться в бухгалтерском учете по отношению к лизинговому имуществу лишь при исчислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2010 № А43-11426/2009, письма Минфина России от 22.08.2006 № 07-05-06/220, от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125 и от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118). Есть только единичный случай, когда арбитры согласились с применением такого коэффициента при начислении амортизации линейным способом (постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2009 № Ф09-1874/09-С3).

Таким образом, сумма налога на имущество за первый год владения автомобилем будет равна 95 213 руб. [(4 800 000 руб. + 4721311,48 руб.+

+ 4642622,96 руб. + 4563934,44 руб. + 4485245,92 руб. + 4406557,4 руб. +

+ 4327868,88 руб. + 4249180,36 руб. + 4170491,84 руб. + 4091803,32 руб. +

+ 4013 114,8 руб. + 3934 426,28 руб. + 3855737,76 руб.) : 13 х 2,2%].

Транспортный налог: 20 000 руб. (50 руб. х 400 л.с.).

Налог на прибыль. Амортизация в налоговом учете начисляется линейным методом. На основании подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ к норме амортизации применяется повышающий коэффициент 3. Размер амортизационных отчислений в налоговом учете в месяц составит 195 000 руб. (3 965 000 руб. : 61 мес. x 3). Эту сумму лизингополучатель ежемесячно учитывает в расходах при исчислении налога на прибыль. За год сумма амортизационных отчислений составит 2 340 000 руб. (195 000 руб. х 12 мес.).

Отдельной статьей расхода в налоговом учете будет разность между суммой лизингового платежа и начисленной амортизацией — 5000 руб. в месяц (200 000 руб. – 195 000 руб.) или 60 000 руб. в год.

Кроме того, к расходам в налоговом учете будут отнесены суммы транспортного налога — 20 000 руб. (за год) и налога на имущество — 95 213 руб. Всего за год расходы составят 2 515 213 руб. (2 340 000 руб. +

+ 60 000 руб. + 20 000 руб. + 95 213 руб.).

НДС: к вычету ставится 36 000 руб. ежемесячно.

Видео (кликните для воспроизведения).

Совокупная налоговая нагрузка (налоговая экономия) при разных вариантах учета лизингового имущества (за год)

Машина в лизинге, кто платит транспортный налог
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here