Переуступка прав по договору лизинга автомобиля

Предлагаем статью на тему: "Переуступка прав по договору лизинга автомобиля" с профессиональной точки зрения. Мы собрали полезную информацию по данному вопросу и подготовили ее в удобном для чтения виде.

Переуступка прав по договору лизинга автомобиля

Если учитывать положения Приказа Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», общая стоимость полученного в лизинг имущества на балансе лизингополучателя правомерно отражена в составе основных средств (по дебету) и арендных обязательств (по кредиту) с соответствующим ежемесячным начислением амортизации по объекту и списанием арендных обязательств за счет лизинговых платежей.

Хотя, по нашему мнению, общая стоимость объекта, отраженная на балансе, должна включать выкупную цену, даже если она в договоре предусмотрена отдельно и не включена в общую сумму лизинговых платежей.

В упомянутом выше Приказе Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 порядок учета выкупной цены отдельно не предусмотрен.

Позиция ее обособленного учета обусловлена, на наш взгляд, общими нормами Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н).

В частности, согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона…

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом, допускается вариант, что выкупная цена не включается в сумму ежемесячных лизинговых платежей. Но в любом случае выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга, уплачиваемую лизингополучателем лизингодателю.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования….

Выкупная цена объекта лизинга является суммой, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику и, таким образом, включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оснований для увеличения стоимости объекта лизинга у лизингополучателя на сумму выкупной цены при выкупе лизингового имущества не предусмотрено.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Учет расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, в качестве прочих расходов предусмотрен и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н).

Таким образом, после заключения договоров о переводе долга и договора о передаче прав и обязательств, при фактической передаче объекта лизинга новому лизингополучателю необходимо отразить выбытие объекта лизинга.

Поскольку, по условиям договоров, все не погашенные старым лизингополучателем обязательства возмещаются лизингополучателем непосредственно лизингодателю, старому лизингополучателю следует отразить списание всех не погашенных обязательств к моменту заключения договоров о переводе долга и о передаче обязательств. Соответствующие операции необходимо отразить в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если исходить из того, что выкупная стоимость уже не отражена в бухгалтерском учете лизингополучателя в первоначальной стоимости объекта лизинга, и выбытие объекта и списание обязательств будет отражаться без учета этой суммы – в бухгалтерском учете следует отразить записи:

Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3257298,18 руб.

Обращаем внимание на то, что в отчете о финансовых результатах могут отражаться прочие доходы и расходы, а может – сальдо по операциям – на основании п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н), т.к. доходы и расходы возникают в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности.

Если отражать корректировку в связи с отражением в первоначальной стоимости выкупной цены – бухгалтерские записи будут следующие:

Соответственно, превышение прочих доходов над прочими расходами составляет 3161336,95 руб.

Читайте так же:  Можно ли использовать материнский капитала на покупку дачного дома, участка

В конечном итоге в целом за 2014г. и за 2015г. неотражение в первоначальной стоимости выкупной цены не повлияет на финансовый результат, т.к. разница убытка от операций 95961,23 руб. (3257298,18 — 3161336,95) представляет собой разницу в сумме начисленной амортизации.

При этом основанием для списания в учете сумм задолженности по арендным обязательствам и лизинговым платежам являются непосредственно договоры перевода долга.

Что касается документального оформления выбытия объекта лизинга, то, в соответствии с п. 4 с. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, формы первичных документов должны с 2013г. могут утверждаться самостоятельно руководителем организации.

При применении унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ, следует применять форму акта приема-передачи основных средств ОС-1 (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7).

Указанные выше бухгалтерские записи отражены при условии, что объект лизингового имущества переходит новому лизингополучателю (насколько понятно из вопроса – осуществляется принятие как обязательств, так и прав по договору лизинга).

В случае же, если объект остается на балансе первого лизингополучателя, а осуществляется лишь перевод долга в счет другого обязательства нового лизингополучателя, задолженность по арендным обязательствам и лизинговым платежам следует списать за счет формирования задолженности перед новым лизингополучателем:

Сформированную задолженность перед новым лизингополучателем следует списать в счет встречного обязательства, а разницу (при ее наличии) – за счет прочих доходов (расходов).

Налог на прибыль

По нашему мнению, операция по переводу обязательств по договору лизинга на другого лизингополучателя должна рассматриваться как реализация имущественных прав с соответствующим применением действующего с 2015г. подп. 2.1 п. 1 с. 268 Налогового кодекса.

Согласно данному пункту, при реализации имущественных прав доходы от таких операций уменьшаются на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

В данном случае доходы от реализации имущественных прав, без учета НДС, составили сумму платы за принятие прав и обязательств без учета НДС – 1895558,89 руб. (2232039,49 – 340480,6).

Как таковая же «цена приобретения имущественных прав и расходы, связанные с приобретением и реализацией, в данном случае отсутствуют.

В соответствии с п. 1 с. 257 Налогового кодекса, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта в целях налогового учета отличается от бухгалтерской.

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса, в состав расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при налогообложении прибыли, у лизингополучателя включаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259-259.2 Кодекса.

Соответственно в отношении первоначальной стоимости и лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете формируются разницы, подлежащие учету, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н) и подлежащие списанию на счет 99 «Прибыли и убытки» при передаче объекта лизинга – на основании п.п. 17, 18 ПБУ 18/02.

Учет при налогообложении остаточной стоимости лизингового имущества при передаче прав и обязательств другому лизингополучателю, либо отрицательной разницы между суммой переданных не погашенных лизинговых платежей и остаточной стоимостью Налоговым кодексом не предусмотрен.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса предусмотрена возможность учета при налогообложении прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества. Но, по нашему мнению, данные нормы в рассматриваемом случае не применимы, поскольку данная операция не соответствует понятию «реализации».

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности

на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель не обладает правом собственности на объект лизинга. Соответственно, передача прав по лизингу другому лизингополучателю не является реализацией объекта лизинга;

Статья 268 Налогового кодекса регулирует порядок определения расходов на реализацию либо товаров, либо имущественных прав.

В данном случае отсутствует реализация объекта лизинга как товара – имеет место передача (реализация) имущественного права.

Соответственно, по нашему мнению, в налоговую базу следует включить общую сумму дохода (поскольку расходы отсутствуют) в виде платы за принятие прав и обязанностей 1895558,89 руб. Сумма налога, таким образом, составит 379 111,78 руб. (1895558,89*20%).

Отмечаем, что данная позиция о невключении в состав расходов остаточной стоимости лизингового имущества и непризнании реализации самого объекта лизинга сходна с позицией специалистов, выражаемой в неофициальных разъяснениях и комментариях, но не является однозначной и бесспорной.

Налог на добавленную стоимость

По нашему мнению, также следует исходить из принципа отсутствия реализации объекта лизинга – а реализации имущественного права.

Согласно подп.1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса, реализация имущественных прав является объектом обложения НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 155 Налогового кодекса, при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Кодекса (то есть, в общеустановленном порядке, исходя из цен реализации).

Таким образом, в базу по НДС, по нашему мнению, следует включать сумму платы за принятие прав и обязательств по договору лизинга, а сумма уплачиваемого НДС составляет 340 480, 6 руб.

Учитывая нормы подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172, применение вычета НДС правомерно осуществлялось по мере получения счетов-фактур на лизинговые платежи.

Восстановление сумм ранее примененного вычета НДС при передаче прав и обязательств по договору лизинга новому лизингополучателю не предусмотрено.

Читайте так же:  Какой транспортный налог для ип

Переуступка лизинга транспортного средства

Некоторые ситуации, возникшие у лизингодателя или лизингополучателя в отношении сделки либо в течение периода действия договора по лизингу, требуют переуступить права и обязанности третьим лицам.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-50-97 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Каждому лизингополучателю необходимо знать, как и когда он имеет право переуступать свои обязательства другому пользователю автомобиля.

Грамотный подход к переоформлению лизингового договора избавит стороны соглашения от многих неприятностей, а юридическая сторона документов не будет конфликтовать с законодательством РФ.

Что это такое

Переуступка прав по лизинговому соглашению – это передача право пользования лизинговым имуществом третьему лицу со стороны лизингополучателя со всеми вытекающими последствиями, платежными и иными обязательствами.

Когда наступает у основного пользователя автомобилем, оформленным в лизинг, такое время, когда он не может дальше платить аренду или остаточную (выкупную) стоимость авто, тогда он вправе отдать (переуступить) такое пользование другому желающему.

Но сделать это можно исключительно с разрешения лизингодателя, как утверждается в ст. 8 законодательного норматива №164-ФЗ от 29.10.98 г., который редактировался последний раз 03.07.16 г. Закон так и называется «О лизинге (финансовой аренде)».

Понятия и термины, которыми пользуются юридически грамотные специалисты, в случаях оформления или консультирования по переуступке лизинга, многогранны.

В каждом из определений имеется своя специфика, но каждое годиться для того, чтобы называться переуступкой прав по финансовой аренде автотранспортных средств. Чтобы не запутаться, нужно просто знать эти понятия.

Рассмотрим, какие могут фигурировать термины в данном случае, которые используются при переуступке прав по лизингу:

  1. Цессия – переуступка договорных прав по оплате долгов.
  2. Сублизинг – поднайм (один из его разновидностей) лизингового предмета договора, когда основной лизингополучатель передает право пользования автомобилем и осуществления арендных, выкупных платежей другим лизингополучателям (или одному пользователю) по соглашению сублизинга
  3. Переуступка прав по лизинговому соглашению (перенаем) – передача арендатором объекта вместе с правами пользования им второму арендатору.
  4. Купля-продажа сделок по лизингу – передача факта пользования второму арендатору от первого вместе с сопровождающимся при этом денежном вознаграждении и компенсации тех сумм, что уже ранее были выплачены арендодателю первым пользователем его имущества.

Одним словом, получается, что переуступка – это частичная передача прав третьему лицу, а перенаем – это полная передача прав третьему лицу.

Это значит, что при поднайме третье лицо будет называться – Сублизингополучатель, а при перенайме – Лизингополучатель. Однако п. 2 ст.615 ГК РФ условия передачи прав в этих двух механизмах могут меняться законами.

Любая переуступка прав по договору лизинга автомобиля, каким бы словом она ни называлась, будет осуществляться по одинаковой схеме.

Переуступка может быть оформлена в виде продажи лизинга, а может быть просто выполнена в форме передачи путем заключения отдельного договора сублизинга.

И право требовать оплату долга у лизингодателя переносится на второго лизингополучателя – третьего лица по договорным отношениям.

После заключения такого договора прежний аннулируется целиком и полностью только после полного погашения долга лизингодателю.

Окончательно договора прекращают действовать тогда, когда имущество лизинговой компании будет ей возвращено обратно в надлежащем состоянии или окончательно выкуплено по остаточной его стоимости третьим лицом.

Также при этом должны быть выполнены все финансовые обязательства перед компанией. Скопление долгов, какие-либо недоплаты, порча имущества или недоплата страховых взносов – все это может повлечь за собой санкции, штрафы, неустойки, которые лизингодатель имеет право начислить на последнее лицо, с которым заключался сублизинговый договор.

Выходит, что при такой передаче прав и имущества в пользование третьему лицу, первичный лизингополучатель все равно ответственен перед лизингодателем за отчисление прибыли на его счет (на счет лизинговой компании).

В каких случаях осуществляется

Переуступку могут совершать как лизингополучатели, так и лизингодатели. В идеальном варианте такие тонкости сделки лучше сразу подробно обсудить при первичном заключении договора и прописать их условия в самом тексте документа.

Чтобы иметь полную картину и представление о тех случаях, когда обычно применяется подобный механизм переоформления лизинга, рассмотрим таблицу.

В каких случаях происходит переуступка прав лизингополучателем, а в каких – лизингодателем:

Лизингополучатель может переуступать лизинг третьему лицу в следующих ситуациях Случаи и механизмы, когда лизингодатель вправе по закону переуступить права лизинга
1. Когда арендатору тяжело погашать арендную плату ежемесячно, он может передать эту обязанность другому лицу, более платежеспособному.
2. В случаях капитального ремонта авто, которое надлежит, когда фактически арендатор не будет пользоваться имуществом.
3. Перевод накопившейся задолженности, как уступка долга.
4. Пользоваться машиной арендатор больше не хочет, а расторгать преждевременно договор будет для него затратно по условиям.
1. В любое время по своему усмотрению, но с письменным уведомлением, предварительно высланным лизингополучателю.
2. С целью более оптимального привлечения денежных средств применять имущество как залог, который должен быть выкуплен в будущем.
3. Оставлять право за основным арендатором, предупредив его обо всех правах субарендатора.
4. Уступка права требования долга с арендатора (фактическая продажа лизингового долга, договора).

Стоит отметить, что самое главное при любых обстоятельствах стороны должны письменно предупреждать друг друга о том, что планируется уступка прав третьим лицам по соглашению о лизинге авто.

В идеале лучше всего делать это за 2 недели 30 дней до фактической передачи машины в третьи руки. И лучше пользователю ТС вообще не передавать чужое имущество третьему лицу, если он еще не получил на это согласия его владельца.

Условия лизинга для физических лиц на автомобиль читайте здесь.

Что нужно для проведения переуступки лизинга авто

На основании п. 2 ст. 8 правового положения №164-ФЗ передавать право пользования и выполнения арендных обязательств основной лизингополучатель имеет только при согласии лизингодателя.

Читайте так же:  Как открыть маршрут на пассажирские перевозки

Для этого, прежде всего, клиенту нужно уведомить лизинговую компанию о своем намерении передать третьему лицу объект договора вместе с сопутствующими обязательствами.

То же самое должен сделать и лизингодатель, если захочет что-то поменять в условиях договора, заключенного с пользователем.

Третья сторона должна сдать такой же пакет бумаг, что когда-то сдавал и лизингополучатель. На проверку лизинговой компанией документов обычно уходит 3 дня, затем оформляется с новым арендатором договор.

Как правильно оформить

Алгоритм оформления такой передачи состоит в следующем:

  1. Клиент обращается к лизингодателю в письменной форме, уведомляя его о том, что он намеревается передать объект договора вместе с правами арендатора в обязательство и права третьему лицу.
  2. Лизингодатель рассматривает предложение и дает свое согласие, которое также оформляется в письменном виде.
  3. После получения согласия от лизинговой компании, стороны встречаются для совершения новой сделки – передачи в поднайм имущества владельца – лизинговой компании.
  4. Сделка скрепляется сублизинговым, дополнительным или отдельным договором – в зависимости от условий сделки.

Оформление письменного уведомления клиентом лизингодателя осуществляется путем подачи специального заявления в свободной форме.

Видео (кликните для воспроизведения).

Документ составляется в обязательном порядке на имя руководителя организации, с которой у клиента заключалось лизинговое соглашение.

В содержании указываются персональные данные третьей стороны, которая собирается воспользоваться данной арендой. Прописывается предполагаемая дата передачи, гарантии, что обязательства перед лизингодателем будут выполняться в том же режиме.

Также обязательно следует указать целиком и полностью будут переданы права третьему лицу, либо частично.

Например, когда совершается переуступка прав лизинга грузового автомобиля (или легкового) с частичной передачей обязательств, то тогда основной долг первого пользователя перед владельцем имущества состоит в подотчетности по денежным средствам, выплатам.

Отношения с лизингодателем у основного лизингополучателя не прекращаются, клиент контролирует другого клиента для того, чтобы лизингодатель исправно получал на свой счет свою прибыль.

Когда совершается полная передача прав по лизингу автомобиля, тогда сублизингополучатель (третье лицо) сам отчитывается по всем выплатам. Поэтому эта деталь в заявлении должна быть отражена четко и ясно.

Для примера о переуступке лизинга мы предлагаем рассмотреть один из вариантов ее оформления – сублизинг.

Договор сублизинга имеет свою специфику и состоит из классических пунктов, которые обычно встречаются в соглашениях поднайма, со следующим содержанием:

Выкуп лизингового имущества юр.лица физ.лицом

Юр.лицо оплатило все платежи по лизингу а/машины.Может ли организация не ставить на баланс эту а/м, а сразу переоформить ее на физ лицо?Выкупную стоимость оплатит физ.лицо. Не возникнут ли проблемы с налогообложением, т.к мы платежи брали в расходы и возмещали с них НДС?

Вопрос относится к городу: Тамбов

Если предмет лизинга в будущем будет выкупать третье лицо, и лизинговые платежи также выплачивать третье лицо, а лизингополучатель выходит из лизинговой сделки, нужно оформлять перевод долга. Законодательство позволяет перевести свой долг (в том числе обязанность выкупить предмет лизинга и выплачивать лизинговые платежи) на третье лицо. Долг можно перевести полностью или частично (если стороны не установят иное, считается, что обязательства переходят в полном объеме. Перевод долга оформляется в той же форме, что и основной договор (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Обязательное условие соглашения о переводе долга — согласие кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). При этом безопаснее всего оформить трехстороннее соглашение о переводе долга между лизингодателем, лизингополучателем и третьим лицом (новым лизингополучателем).

Входной НДС по лизинговому платежу принимается к вычету при выполнении условий:

— лизинговая услуга принята на учет;

— предмет лизинга используется в деятельности, облагаемой НДС;

— имеется счет-фактура (УПД) от лизингодателя;

— лизингодателем предъявлен НДС.

Из статьи Главбух (см. по ссылке: https://www.glavbukh.ru/hl/186976-qqqm11y16-vosstanovlenie-nds-pri-lizinge)

Полная оплата лизинговых платежей по договору лизинга не является условием для принятия к вычету входного НДС лизингополучателем. Передача прав и обязанностей по договору лизинга новому лизингополучателю тоже не влияет на данный вычет. Поэтому при совершении такой передаче восстанавливать НДС не нужно, даже если новым лизингополучателем является ИП на упрощенке.

1. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет.

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»

– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как оформить и учесть перевод долга

В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.

Читайте так же:  Можно ли фотографировать в помещении магазина

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров (работ, услуг). Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Новый должник должен оплатить кредитору товары (работы, услуги), которые тот поставил (оказал, выполнил) первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.

Входной НДС по лизинговому платежу принимается к вычету при выполнении условий:

— лизинговая услуга принята на учет;

— предмет лизинга используется в деятельности, облагаемой НДС;

— имеется счет-фактура (УПД) от лизингодателя;

— лизингодателем предъявлен НДС.

Из статьи Главбух (см. по ссылке: https://www.glavbukh.ru/hl/186976-qqqm11y16-vosstanovlenie-nds-pri-lizinge)

Полная оплата лизинговых платежей по договору лизинга не является условием для принятия к вычету входного НДС лизингополучателем. Передача прав и обязанностей по договору лизинга новому лизингополучателю тоже не влияет на данный вычет. Поэтому при совершении такой передаче восстанавливать НДС не нужно, даже если новым лизингополучателем является ИП на упрощенке.

1. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет.

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»

– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как оформить и учесть перевод долга

В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров (работ, услуг). Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Новый должник должен оплатить кредитору товары (работы, услуги), которые тот поставил (оказал, выполнил) первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.

Переуступка прав по договору лизинга автомобиля

Общество с ограниченной ответственностью – 1 (Упрощенная система налогообложения) заключило Договор лизинга № ХХХ от 15.12.201Х г. с правом перехода права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора лизинга при условии полного исполнения Лизингополучателем всех принятых на себя денежных обязательств по Договору лизинга.

ООО-1 планирует заключить соглашение об уступке (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга Обществу с ограниченной ответственностью – 2 (Общая система налогообложения). Предмет лизинга (объект основных средств – движимое имущество) учитывается на балансе лизингополучателя. Выкупной платеж в договоре лизинга отдельно не выделен.

Договорная стоимость перенайма лизингового имущества составляет 1 000 руб. (в том числе НДС 152,54 руб.).

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации ООО-2 отразить операцию по договору об уступке прав и обязанностей по договору лизинга, принять к учету предмет лизинга?

Как будет отражено в бухгалтерском и налоговом учете лизинговое имущество после окончания договора лизинга и перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2)?

Гражданско-правовые особенности договоров лизинга определены § 6 гл. 34 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) и положениями Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (Закон № 164-ФЗ). Таким образом, лизинг является частным случаем договора аренды.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Возможность замены лизингополучателя, то есть передачи его прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу (перенаем), следует из п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ, согласно которому арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. Передача прав и обязанностей по договору финансовой аренды (лизинга) совершается с согласия лизингодателя и оформляется в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389, п. п. 1, 2, 4 ст. 391 ГК РФ).

Читайте так же:  Как вызвать соцтакси для инвалидов и пенсионеров, кто имеет на это право

По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора лизинга (это право вытекает из норм п. 4 ст. 421 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга подробно описан в Приказе Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (Указания № 15). Однако, при применении положений данного Приказа, необходимо иметь ввиду, что последняя редакция данного документа была принята в 2001 г, после чего изменения в него не вносились. В связи с существенными изменениями в законодательстве по бухгалтерскому учету, произошедшими с 2001г., руководствоваться порядком, изложенным в Приказе, необходимо с учетом этих изменений.

1. В результате заключения договора уступки (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга ООО-2 становится новым лизингополучателем и в его бухгалтерском и налоговом учете данные операции отражаются следующим образом:

Т.к. лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается им на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая, в данном случае, равна общей сумме его задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (оставшейся суммы, подлежащей уплате ООО-2 лизингодателю) (без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний N 15).

Амортизация по предмету лизинга для целей бухгалтерского учета начисляется новым лизингополучателем ООО-2 в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. По умолчанию, мы считаем, что расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга указаны в договоре в составе лизинговых платежей.

Следовательно, новый лизингополучатель вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253). Если предмет лизинга относится к 4-ой — 10-ой амортизационным группам, то новый лизингополучатель вправе применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Для целей налогового учета в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.

Таким образом, налоговый расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:

— лизинговых платежей за минусом амортизационных начислений.

В случае, если в договоре лизинга сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга не указана, считаем, что для целей налогового учета будет правильным не признавать предмет лизинга амортизируемым имуществом и учитывать в составе прочих расходов всю сумму лизинговых платежей.

2. Плата за получение прав по договору лизинга (стоимость перенайма лизингового имущества) учитывается в бухгалтерском учете ООО-2 в составе расходов.

Действующие нормативные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета, не предусматривают специального порядка учета расходов на перенайм лизингового имущества, при этом по своему экономическому смыслу указанные расходы относятся ко всему оставшемуся сроку действия договора лизинга.

Считаем, что указанная плата может отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату подписания договора цессии (уступки прав по договору лизинга) на основании Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Вместе с тем организация вправе включать плату за приобретение прав по договору лизинга в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (особенно, если стоимость перенайма является существенной). Такой вариант учета возможен на основании норм п. 19 ПБУ 10/99 и п. 8.6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Выбранный порядок учета платы за перенаем предмета лизинга должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)).

Что касается налогового учета стоимости перенайма, то в НК РФ также не установлено специального порядка учета таких расходов. Однако в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В связи с этим, по нашему мнению, ООО-2 может учесть плату за право перенайма в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии экономической обоснованности этой платы. При этом, согласно разъяснениям налоговых органов, плата за перенаем учитывается в составе расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора аренды (см. Письма УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573, от 27.01.2004 N 26-12/5331).

Обратите внимание: Из вопроса не совсем понятно, почему в договорной стоимости перенайма лизингового имущества выделен НДС, если ООО-1 применяет упрощенную систему налогообложения (согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость). Однако, если ООО-1 является плательщиком НДС и представит ООО-2 все, определенные НК РФ документы (сумма НДС будет выделена в договоре цессии, выставлен надлежащим образом оформленный счет-фактура и т.п.), то ООО-2 будет иметь право предъявить соответствующую сумму НДС к вычету (ст. 171 НК РФ). В противном случае стоимость перенайма должна быть указана без выделения НДС и подлежит включению в состав расходов в полной сумме.

Видео (кликните для воспроизведения).

Все прочие операции, связанные с лизингом, отражаются в учете ООО-2 в соответствии с общепринятыми для лизингополучателя правилами бухгалтерского учета.

Переуступка прав по договору лизинга автомобиля
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here